TOP

《民法典》與涉稅法律
2020-06-05 11:20:35 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:66次 評論:0
 
 
 
 
《民法典》的制定在社會引起了普遍關注,從某個角度來講是一次很好的普法宣傳,讓更多民眾關注到五個涉稅條文,分別為位于總則編的第43條,繼承編的1159條、1161條、1162條、1163條。這五個條文告訴我們應該注意以下幾個問題:
 
 
 
一、無擔保債權人可能無法收回沒有擔保的債權。因稅收債權優先于無擔保債權,因此,對于債務人失蹤、死亡,且財產不足以補繳所欠稅款的,無擔保債權人將無法實現債權。比如說,張三遺留一套價值100萬元的公寓,欠稅款200萬,其他債務100萬,在其他債務沒有擔保的情況下,張三的公寓需先用來補繳稅款,因補繳稅款之后沒有余額,其他債權人的債權就無法實現了。
 
二、有擔保的債權人也有可能無法收回債權。因只有當擔保先于欠稅行為設定,擔保債權才能優先于稅收債權受償。因此,假如債權人沒有關注債務人的欠稅情況,在債務人欠稅的情況下設定擔保,則該擔保債權無法優先于稅收債權受償。比如說,李四于2018年欠稅200萬元,2019年3月與王五發生借貸關系,并用自住房屋為王五提供擔保。2020年李四去世,房屋為唯一遺產。即使王五就該套住房享有抵押權,因該抵押權設置的時間晚于李四欠稅時間,王五不能就該住房行使抵押權。
 
三、繼承人有可能享受不到遺產。雖然自被繼承人死亡繼承人即取得遺產所有權,但不一定能享受遺產。因繼承人必須以繼承財產為限對被繼承人所欠稅款進行補繳。
 
四、稅務機關將更全面、詳細公布納稅人的欠稅情況。假如稅務機關不及時公布納稅人的欠稅情況,即以稅收債優先于抵押債權受償,將嚴重影響到債權安全甚至影響到市場經濟的健康運行。
 
五、辦理擔保手續的部門將增加工作量。因擔保債權優先于后發生的稅收債權,因此,為了確保債權的實現,市場主體將更加注重擔保,為自己將來債權的實現上一道保險。
 
 
 
附法條:
 
一、《民法典》
 
第四十三條 財產代管人應當妥善管理失蹤人的財產,維護其財產權益。
 
失蹤人所欠稅款、債務和應付的其他費用,由財產代管人從失蹤人的財產中支付。
 
第一千一百五十九條 分割遺產,應當清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務。但是,應當為缺乏勞動能力又沒有生活來源的繼承人保留適當的遺產。
 
第一千一百六十一條 繼承人以所得遺產實際價值為限清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務。超過遺產實際價值部分,繼承人自愿償還的不在此限。
 
繼承人放棄繼承的,對被繼承人依法應當繳納的稅款和債務可以不負清償責任。
 
第一千一百六十二條 執行遺贈不得妨礙清償遺贈人依法應當繳納的稅款和債務。
 
第一千一百六十三條 既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈的,由法定繼承人清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務;超過法定繼承遺產實際價值部分,由遺囑繼承人和受遺贈人按比例以所得遺產清償。
 
二、《稅收征收管理法》
 
第四十五條 稅務機關征收稅款,稅收優先于無擔保債權,法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的,稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。
 
納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的,稅收優先于罰款、沒收違法所得。
 
稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
 
 
關注稅法與民法典的銜接
  近日,在十三屆全國人大常委會第十五次會議首次整體亮相的民法典草案引發廣泛關注,其通過將是我國立法史上具有劃時代意義的事件。民法典規范的是最基本的民事關系,而稅法所規范的稅收征納關系大多是建立在各類民事法律關系基礎之上的,因此,稅法與民法典有著千絲萬縷的聯系,二者在立法中應保持銜接與一致。
 
  2019年12月23日,十三屆全國人大常委會第十五次會議聽取了《民法典各分編(草案)》修改情況和《中華人民共和國民法典(草案)》(以下簡稱民法典草案)編纂情況的匯報。民法典草案共7編,依次為總則編、物權編、合同編、人格權編、婚姻家庭編、繼承編、侵權責任編,以及附則,共1260條。2020年,民法典的通過將是我國立法史上具有劃時代意義的事件。
 
  法治完善國家的基本標志就是有一部完善的民法典。民法典規范的是最基本的民事關系,而稅法所規范的稅收征納關系大多是建立在各類民事法律關系基礎之上的,因此,稅法與民法典有著千絲萬縷的聯系,二者在立法中也應保持銜接與一致。
 
  稅法中的納稅人均是民事主體,必然受到民法典總則部分關于自然人、法人、非法人組織部分的規范。我國現行增值稅法律法規中經常出現“個人”這一概念,其中主要包括個體工商戶和其他個人。但目前的稅法中并沒有關于“個人”這一概念的明確界定。民法典草案中雖然規定了“個體工商戶”,但并未規定“個人”,僅僅規定了“自然人”。稅法中的“個人”與民法典草案中的“自然人”是什么關系,需要未來的稅收立法予以明確。
 
  物權是民法典草案中的第二編,其中明確規定了物權的種類以及物權的權利人。稅法中的不少稅種就是以物權及其變動為征稅對象的,在判斷物權是否發生變動以及相關物權的權利人時,應遵守民法典的相關規定。如房產稅的納稅人為房產的所有人,契稅的納稅人為取得不動產權利的權利人,在判斷不動產的權利人時,稅法應與民法典的相關規定保持一致。
 
  合同是重要的民事制度,民法典草案第三編即為合同編,該編規定了19種典型合同。印花稅的主要征稅對象即是合同,但我國現行印花稅暫行條例中規定的合同名稱與民法典草案規定的合同名稱存在較大差異。已經公布的《中華人民共和國印花稅法(征求意見稿)》中規定的合同名稱與民法典草案的規定是一致的,二者就實現了較好的銜接。由于印花稅法不會對各類合同進行界定,因此,印花稅法中的各類合同應按照未來民法典的規定進行界定與解釋。
 
  婚姻家庭是民法典草案的第五編,其中明確規定了“近親屬”的范圍,即配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女和外孫子女。我國現行稅法中的不少稅收優惠政策都是以“近親屬”作為條件之一的。如近親屬之間贈與不動產可以免繳個人所得稅、增值稅及其附加。目前,稅法中關于近親屬的認定與民法典草案的規定范圍是一致的。
 
  繼承是民法典草案的第六編,其中規定了繼承的兩種方式:法定繼承和遺囑繼承,遺贈作為一種特殊的繼承方式與遺囑繼承是同類的。目前我國稅法中法定繼承人繼承房產免納契稅,非法定繼承人繼承房產需要繳納契稅的規定與民法典草案的處理方式存在一定的差異,未來是否有必要進行統一,值得進一步研究。
 
  關于繼承中納稅義務的承擔,民法典草案第1161條作出了明確規定:“繼承人以所得遺產實際價值為限清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務。超過遺產實際價值部分,繼承人自愿償還的不在此限。繼承人放棄繼承的,對被繼承人依法應當繳納的稅款和債務可以不負清償責任。”這里僅規定了“稅款”,并未規定與之相關的“滯納金”以及“罰款”應當如何處理,稅法還有必要對此進行明確規定。民法典草案中直接涉稅的條款還包括第1159條關于“分割遺產,應當清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務”的規定、第1162條關于“執行遺贈不得妨礙清償遺贈人依法應當繳納的稅款和債務”的規定、第1163條關于“既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈的,由法定繼承人清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務”的規定以及第43條關于“失蹤人所欠稅款、債務和應付的其他費用,由財產代管人從失蹤人的財產中支付”的規定。
 
  稅法與民法均涉及期間制度,民法典草案總則編第十章對期間進行了明確規定。目前,稅法中有關期間的規定與民法典草案的規定基本一致,但民法典草案對期間的規定更加詳細,可供稅法借鑒,如第203條第二款規定:“期間的最后一日的截止時間為二十四時;有業務時間的,停止業務活動的時間為截止時間。”稅法中不少稅款繳納的截止時間為次月15日,對于需要到銀行現場繳納的納稅人而言,這里的15日截止時間為銀行下班時間,而對于網上申報與扣繳稅款的納稅人而言,這里的15日截止時間就可以延長到15日的二十四時。
 
  為實現稅法的統一及其與其他法律制度的協調,建議在未來條件成熟時,也仿照民法典制定一部具有中國特色的稅法典。
 
 
稅收法定借鑒民法典的制度設計
 
民法典堪稱社會生活百科全書,其調整對象是民事主體間的人身關系和財產關系,而一國的稅制設計不可能脫離本國的人身權和財產權體系。當前,增值稅、土地增值稅等幾部重要實體稅法的立法工作和稅收征管法的修訂工作正在進行,新亮相的民法典草案中的一些制度設計,非常值得關注、借鑒。
 
  在2019年12月23日開幕的十三屆全國人大常委會第十五次會議上,《民法典各分編(草案)》與2017年制定的民法總則“合體”,首次以完整版《中華人民共和國民法典(草案)》(以下簡稱民法典草案)的形式亮相。民法典草案共7編,依次為總則編、物權編、合同編、人格權編、婚姻家庭編、繼承編、侵權責任編以及附則,共1260條。
 
  民法典堪稱社會生活百科全書,其調整的對象是民事主體間的人身關系和財產關系,而一國的稅制設計不可能脫離本國的人身權和財產權體系。當前,增值稅、土地增值稅等幾部重要實體稅法的立法工作和稅收征管法的修訂工作正在進行,筆者認為,民法典草案中的一些制度設計,非常值得關注、借鑒。
 
  協調好納稅主體與民事主體的關系
 
  民法典是一部“權利法典”,民事主體的人身權利、財產權利以及其他合法權益受法律保護,任何組織或者個人不得侵犯。各稅種納稅義務的產生條件基本上都與當前社會經濟生活中出現的財產關系相關(也有例外,例如環境保護稅)。民事主體是參加民事法律關系享受權利和承擔義務的人,對某個特定主體的財產課稅,就要解決好納稅主體與民事主體的關系。納稅主體不需要與民事主體完全一致,但是納稅主體制度應當充分考慮與民事主體制度的銜接。
 
  例如,民法典草案擬明確“建設單位、物業服務企業或者其他管理人等利用業主的共有部分產生的收入,在扣除合理成本之后,屬于業主共有。”那么,與這部分收入相關的稅法就要有對應的制度設計,解決好由誰來納稅的問題。
 
  再如,分公司是法人的分支機構,不是民事主體,無權利能力,但在增值稅管理上它是單獨的納稅主體,分公司將名下設備無償提供給總公司使用,要不要做增值稅處理,這類問題在增值稅立法上也應考慮。
 
  協調好課稅對象與財產權類型的關系
 
  民法典草案提出“居住權人有權按照合同約定,對他人的住宅享有占有、使用的用益物權,以滿足生活居住的需要。”“居住權無償設立,但是當事人另有約定的除外。設立居住權的,應當向登記機構申請居住權登記。居住權自登記時設立。”“居住權不得轉讓、繼承。”從表述看,“居住權”是一種不動產用益物權,屬于財產權,而且具有專屬性。
 
  圍繞不動產設計的稅種較多,新的不動產物權出現,就會帶來新的立法課題。例如,如果居住權是有償取得,合同各方是否應當課稅?再如,與居住權相關的房產,是否存在房產稅的問題。又如,如何防止利用居住權合同逃避納稅的情況?甚至還應當考慮到,如果該住宅房屋的所有權人欠稅,稅務機關強制執行會影響到居住權人的權利時,制度上如何平衡各方的利益。
 
  協調好應稅行為與財產變動方式關系
 
  筆者注意到,前期公開征求意見的《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》使用了“轉移房地產”這一概念,《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》也提出“應稅交易,是指銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品”。
 
  對財產利益變動方式,由稅法自創概念進行稅法意義上的類型化處理,非常必要。但這些概念的含義,不可能脫離當前社會經濟生活,因此,還要與民事權利變動規則相協調。
 
  民法典草案的物權編、合同編對財產權變動規則作了進一步完善。例如,民法典草案中新增了預約合同概念:當事人約定在將來一定期限內訂立合同的認購書、訂購書、預訂書、意向書等,構成預約合同。那么,約定未來某一時間訂立買賣房屋合同的預約合同,是否產生增值稅、土地增值稅以及契稅納稅義務,這類問題在相關稅法制定中也應關注。
 
  協調好稅收債權實現手段與債權制度的關系
 
  稅收債權作為一種公法之債,為保障其實現,在現行稅收征管法中引入了一些民法中的債權制度。民法典草案擬對一些規定進行調整,勢必會影響稅務機關的征管活動。
 
  例如,現行物權法規定,“抵押期間,抵押人未經抵押權人同意,不得轉讓抵押財產,但受讓人代為清償債務消滅抵押權的除外。”《納稅擔保試行辦法》規定,“抵押期間,經稅務機關同意,納稅人可以轉讓已辦理登記的抵押物,并告知受讓人轉讓物已經抵押的情況。”民法典草案提出,“抵押財產轉讓的,抵押權不受影響。抵押權人能夠證明抵押財產轉讓可能損害抵押權的,可以請求抵押人將轉讓所得的價款向抵押權人提前清償債務或者提存。”
 
  如果民法典草案2020年最終審議通過,納稅擔保制度就要有所調整。作為抵押權人,稅務機關也要做好準備,如何在征管實踐中證明“抵押財產轉讓可能損害抵押權”。
 
  稅務機關如何迎接民法典時代
 
  按照工作安排,民法典草案將由全國人大常委會提請2020年3月召開的十三屆全國人大三次會議審議。
 
  民法典草案審議通過后,我們將迎來民法典時代。在民法典的指引、規范下,納稅人的經濟活動和稅務機關的征稅行為都會受到影響。筆者認為,納稅人、稅務人員都應當學習民法典,稅務公職律師尤其需要認真研究。
您看到此篇文章時的感受是:
Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
】【打印繁體】【投稿】【收藏】 【推薦】【舉報】【評論】 【關閉】 【返回頂部
分享到QQ空間
分享到: 
上一篇談談勞務派遣中雇主責任 下一篇如何解決企業招工難

相關欄目

最新文章

全國免費服務電話:400 000 7199

集團電話:4000007199 監督服務電話:18153207199

地址:青島市高新區招商網谷基金谷2號樓201 企業郵箱:[email protected]
技術支持:勞聯網絡  [email protected] 2011-2015 By 青島勞聯集團 All Rights Reserved  備案號:魯ICP備13026635號-1  聯系我們

 

 

我要啦免費統計
广东快乐10分钟系统