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關于規范勞務派遣賬務處理業務的思考
2020-04-15 11:37:23 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:168次 評論:0
 
 近年來,我國經濟一直處于平穩較快發展態勢,對勞動力需求較大,客觀形成勞務派遣行業發展勢頭迅猛。勞務派遣業在緩解就業壓力、促進經濟繁榮方面起到了積極作用,但與此同時,也應看到該行業存在諸多不規范、不健全的地方。尤其是在涉稅領域存在較高的管理風險。
  勞務派遣公司稅收管理現狀?!敦斦?、國家稅務總局關于營業稅若干政策的問題的通知》(財稅[2003]16號):勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險等)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。這一規定對保護用人單位和勞動者的合法權益、促進勞務公司健康發展發揮了積極作用。但在日常稅收征管中,發現有些勞務公司操作不規范,在稅收政策適用上“避重就輕”,甚至于掛勞務派遣公司之名,行避稅之實。常見的情形有:1、適用稅目不統一。有的適用“服務業”,有的適用“建筑業”。2、勞務公司與勞務中介認定標準不統一。如部分勞務公司雖與派遣人員簽訂了勞動合同,與用工單位簽訂了勞務合作協議,但并未收取也未代為發放或辦理勞動力的工資和各類保險,實際只承擔了中介活動,該類公司也僅就取得的管理費收入申報納稅,卻按照用工單位要求全額開具發票。3、收入發放不規范。有的勞務公司只發工資,或將社會保險及住房公積金與工資打包一起發給派遣人員。、計算營業稅扣除憑證不齊全、不規范,發票開具不符合要求。如有的勞務派遣企業僅以自制的工資表或其他表格作為扣除工資、社會保險費繳納憑證,向用工單位開具的全額發票未注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。5、個人所得稅扣繳政策不統一,適用稅目不明確。尤其是用工單位直接發放給派遣人員的加班費及為調動派遣人員工作積極性而額外發放的獎勵性基金,如中餐補助、節假日加菜費等福利費,因派遣人員與用工單位沒有雇用關系,用工單位究竟是按勞務報酬所得還是按工資、薪金所得扣繳個人所得稅,目前沒有明確的政策依據,從而造成個人所得稅扣繳政策不統一。6、派遣單位、用工單位對支付給派遣人員的工資、社會保險和三項經費的企業所得稅稅前扣除不規范。如勞務派遣企業支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等,進行了稅前扣除,而用工單位也對支付給被派遣勞動者工資、社會保險費和住房公積金等到各項費用進行了企業所得稅稅前扣除。      
     勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為用工單位提供勞務,此種用工方式可以有效降低企業用工成本與用工風險,在電信、石油、電力、房地產等領域被廣泛應用,勞務派遣用工方式下,勞務派遣單位可以選擇差額計稅,僅就實際取得的服務費申報納稅。用工單位在未接受勞務派遣服務的情形下,接受派遣公司虛開發票,或存在真實勞務派遣服務,接受數量、金額不實的增值稅發票,雙方均面臨偷稅行政責任及虛開刑事責任且互相牽連。本篇勞聯律師通過分析勞務派遣業務的稽查重點及核查方式,并進一步分析勞務派遣單位被定性虛開,但用工行為真實發生的,用工單位應如何抗辯,以饗讀者。
 
一、案例引入
 
A保險代理公司與B勞務派遣公司達成合作協議,合作方式為:A公司自行選取推薦保險銷售人員至B公司,傭金支付流程:
 
 
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因B公司虛構勞務派遣業務,對外虛開進入刑事程序,A公司牽連案發?;榫忠?勞務派遣單位不具備提供勞務派遣服務能力、未與被派遣勞動者簽訂勞動合同、A公司對350人次的保險銷售代理人員實際支付對象、支付金額具有決定權、B公司扣除相應比例開票費后將資金回流至A公司個人賬戶等原因,認定A公司與B公司之間勞務派遣業務虛假,據此作出處理、處罰決定,認定A公司接受虛開發票,并以虛開發票虛假列支成本,少繳應納稅款,構成偷稅。
 
二、勞務派遣用工方式的賬務、稅務處理
 
勞務派遣指,用工單位出于臨時崗位的用工需求,委托勞務派遣單位招聘勞動者,由勞務派遣單位與勞動者簽訂勞動合同,將勞動者派遣到用工單位工作,受用工單位管理的用工形式。勞務派遣用工方式下,根據《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規定,就被派遣勞動者人員人工費(工資、薪金、社保)、勞務派遣單位的人力資源服務費如何處理存在以下兩種方式:
 
(1)用工單位直接支付給勞動者的人員人工費,以“工資薪金支出和職工福利費支出”計入企業工資薪金總額,予以稅前扣除;直接支付給勞務派遣公司的費用,作為勞務費支出。此時,勞務派遣單位僅就勞務費部分開具增值稅普通/專用發票。
 
(2)用工單位將用工費用、服務費用打包支付給勞務派遣公司的,勞務派遣單位可選擇差額計稅,代用工單位支付給勞動者的人員人工費向用工單位開具增值稅普通發票,并作為用工單位的稅前扣除憑證;差額部分計入銷售額可向用工單位開具增值稅專用發票(人力資源服務)。
 
據上述規定,勞務派遣用工方式下,勞務派遣單位可差額計稅,用工單位可將勞動者的人員人工費據實計入成本予以稅前扣除,并能規避個稅代扣代繳、社保代繳風險,降低成本。部分用工單位則通過與勞務派遣單位通謀,虛增勞務派遣人員人工費支出、虛開/受勞務費專票、普票虛假抵扣增值稅、偷逃企業所得稅。對勞務派遣業務真實性的核查成為企業日常經營的風險點、稅務機關核查的重點。
 
三、勞務派遣用工方式涉嫌虛開的稽查重點與核查方法
 
1、勞務派遣公司是否具備提供勞務派遣服務的資質,是否按照《勞動合同法》規定與勞動者簽訂合同
 
根據《勞動合同法》第五十八條規定,勞務派遣單位應當與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同,并載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等。對勞務派遣單位的稽查,稅務機關將會要求勞務派遣企業提供與勞動者簽訂的勞動合同,并要求勞務派遣公司提供人員工資、社保、個稅繳納證明,并通過核查勞務派遣公司人數、規模,確定勞務派遣公司是否存在實質經營。本案中因B公司作為開票方,僅有四名員工,且并未與涉案保險代理公司實際使用的銷售人員簽訂勞動合同,被稽查局作為雙方未發生真實用工業務從而定性虛開的重要依據。
 
2、勞務派遣公司開具發票對應的勞務項目是否真實發生
 
判定用工單位與勞務派遣公司是否存在真實的用人、用工服務,是稅務機關認定“虛開”必須查清的事實。稅務機關可通過以下方式核實用工真實性:(1)提供對應勞務合同,電力、工程等類型企業則進一步要求企業說明勞務項目的具體地址;(2)提供對應勞務項目的具體經辦人、資金的具體經辦人;(3)用工的具體部門,以及用工的人數、姓名、聯系方式、人事部門如何考勤,并抽取部分人員進行核實。
 
稅務機關對上述事實的核查將對開/受票方分別進行,并將獲取信息進行比對核實。
 
3、是否存在資金回流、開票方是否按照開具發票金額按相應比例收取“手續費”成為虛開認定的關鍵
 
實務中,部分電力、建筑等企業,對于臨時性、季節性的用工需求,實質能夠自行聯系勞動者,或本身即擁有自己的施工隊,能夠自行選聘勞動者。但出于規避個稅代扣代繳風險、降低用工成本考量,通過與勞務派遣公司簽訂虛假協議的方式,獲取增值稅普通發票、專用發票實現稅前列支、虛增進項。因此,存在用工單位通過對公賬戶將資金支付給勞務派遣公司后,勞務派遣公司扣除“勞務費”將剩余款項通過個人賬戶轉至用工單位個人賬戶,用工單位將費用發放至勞動者。前述交易方式下,形式上的“資金回流”、“開票費”將成為認定企業構成虛開的關鍵。
 
 
 
稅務機關將通過以下方式核查:(1)是否以勞務派遣協議掩蓋“虛開”;(2)“資金回流”賬戶對應的自然人與開/受票方關系,開受票方個人賬戶大額資金轉賬的原因;(3)要求資金經辦人提供資金支付方式、資金支付記錄、領取資金人員名單、是否存在現金支付并能提供證明。(4)發票開具數額、“資金回流”數額,差額與發票開具金額的比例。
 
四、用工單位被定性“虛開”的抗辯策略
 
1、不能因勞務派遣公司與用工單位違反勞動法的行為,而否定用工真實性
 
勞務派遣用工方式下,勞務派遣公司是否嚴格按照《勞動合同法》的規定與勞動者簽訂勞動合同,雙方是否存在真實的勞動合同關系,涉及勞務派遣公司、用工單位是否違反勞動法,但不能因此否定用工真實性的發生。
 
若用工單位據實向勞務派遣公司支付勞動者的勞動報酬,勞務派遣公司據實代發的,不構成虛開。此處,需要提請企業注意,即使存在前述形式上的“資金回流”,用工企業能夠提供證據證明用工成本真實發生的,不構成“虛開”。前述案例中,稽查局認為:A公司確定開票金額后,通過對公賬戶將資金支付給B公司,B公司扣除勞務費將剩余資金轉至B公司的個人賬戶。但因在案證據亦能證明A公司實際發生了用工成本,向保險銷售代理人員據實發放了銷售傭金,因此,二審法院判決:稽查局對虛開認定事實不清、證據不足。
 
2、不能因開票方(勞務派遣單位)被定性虛開而直接追究受票方虛開責任
 
《國家稅務總局關于印發<稅收違法案件發票協查管理辦法(試行)>的通知》(稅總發〔2013〕66號)第九條規定:“已確定虛開發票案件的協查,委托方應當按照受托方一戶一函的形式出具《已證實虛開通知單》及相關證據資料,并在所附發票清單上逐頁加蓋公章,隨同《稅收違法案件協查函》寄送受托方”。第十五條規定,“有下列情形之一的,受托方應當按照《稅務稽查工作規程》有關規定立案檢查:(一)委托方已開具《已證實虛開通知單》的;……”
 
據上述規定,開票方被定性虛開,僅能作為稅務稽查立案線索,稅務機關需對受票方主觀上是否知情,用工行為是否真實發生進一步核查,不能因開票方被定性虛開而直接追究受票方虛開責任。
 
引用案例中,已有生效判決認定B公司虛構勞務派遣,向他人虛開發票,但并未認定A公司與B公司之間勞務派遣行為虛假。因此,二審法院未采納稽查局的該項理由,并最終認定稽查局對A公司虛開發票行為的認定事實不清、證據不足。
 
3、用工單位能夠證明勞務費真實發生的,勞務費支出可以稅前扣除,不構成偷稅
 
根據《企業所得稅法》第八條、《企業所得稅法實施條例》二十七條、三十四條之規定,企業發生的與取得收入有關的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除。在中國二十二冶集團與唐山市稽查局、稅務局“取得的虛開發票能否作為合理的工資、薪金稅前列支”一案中,二審法院認為:稅務機關對二十二冶集團列支的145,422,763.12元屬于給職工支付的工資并無異議,以取得虛開發票不得稅前列支并認定二十二冶集團構成偷稅違反前述規定,作出的稅務處理決定理據不足,依法應予撤銷。因此,用工單位能夠證明用工行為真實發生,支付給勞動者的工資、薪金、社會保險費用等能夠提供有效證明的,應將相應證據向稅務機關提交,支出部分可以稅前扣除,且不構成偷稅。
 
此處,需要提請用工單位注意,即使用工單位自行選取勞動人員,對具體人員人工費的支付對象、數額具有實際的決定權,但能夠提供證據證明人員人工費的支付、發放真實發生、用工行為真實發生的不構成偷稅。
 
小結:用工單位采用勞務派遣用工方式降低用工成本、進行節稅籌劃,應當注重留存用工項目對應合同、人員人工費支付憑證、接受勞務派遣員工人員名單,與勞務派遣單位簽訂勞務派遣協議,篩選勞務派遣單位資質,留存勞務派遣單位資質證明材料。為最大程度化解虛開風險,用工單位還應理順資金支付鏈條,盡可能避免個人賬戶“回流資金”,直接支付勞動者報酬的,應留存支付記錄,現金支付的應留存收據,收據應有相應的簽字等。如開票方被定性虛開,亦應通過梳理提供上述資料,做好自查應對,將風險盡可能在稽查程序化解。
 
五、規范勞務派遣公司稅收管理的建議 
 根據規定,符合條件的勞務派遣公司營業稅是以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額,而向用工單位開具的卻是全額發票。為提高日常稅收征管的可操作性,減少稅收流失,保證行業稅負公平,筆者認為應對勞務派遣公司從以下方面進行明確、規范:1、查看勞務公司工商營業執照或公司章程并結合具體的勞務協議,對從事具有服務業性質工作的勞務公司,應適用“服務業”稅目。對建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干施工企業,由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督,施工勞務由施工企業的職工提供,施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定,施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務,因此,對其取得的收入應按照“建筑業”稅目征收營業稅,建筑企業對外承包某一工程項目的純勞務,按實際提供的工程量結算價款的,則對其取得全部價款按建筑業稅目征收營業稅。至于建筑企業根據施工單位的用工要求,向其派遣本企業施工人員,并按實際派遣施工人員的人數與施工單位結算價款,則對其從施工單位實際取得的收入,按勞務派遣業務,依“服務業—其它服務業”稅目征收營業稅。2、享受營業稅差額征稅的勞務派遣企業應同時滿足以下條件即差額征稅前置條件: (1)勞務派遣企業應依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同;(2)勞務派遣企業依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務派遣協議,用工單位和被派遣勞動者之間沒有雇傭關系;(3)勞務派遣企業按規定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費(包括養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等)和住房公積金。       對僅向企業和勞動者提供勞務信息服務,收取管理費的勞務中介公司實行全額征稅。密切與社會保障等相關部門的配合,規范勞務派遣工作程序,加強信息共享,不定期對勞務派遣公司和用工單位的檢查評估,對于不符合條件的勞務公司一律按全額征稅。杜絕濫用稅收優惠政策行為的發生,確保稅收公平。3、加強勞務派遣公司的日常稅收管理,確保計算營業稅扣除憑證的真實、有效和發票的規范開具。稅收管理員在日常稅收管理和發票繳銷審核環節應注意:首次審核時核對勞務派遣企業實際發放工資員工與已簽訂勞動合同實際被派遣人員核對,確保工資的真實性,人員變動時實施動態跟蹤管理。勞務企業以現金發放工資的,須提供員工簽字的工資表;通過銀行發放工資的,須提供銀行進賬單回單。社會保險費及住房公積金必須由相關機構提供的行政事業性收款收據等合法憑證。對于派遣公司克扣向用工單位收取的應支付給被派遣員工的工資等費用應并入營業額征稅。勞務派遣企業向用工單位全額開具發票時,支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應在同一張發票中注明。推進信息管稅平臺的建設,督促勞務派遣公司使用稅控發票。明確個人所得稅扣繳制度。正常情形下被派遣勞務人員的工資、福利由派遣公司發放,但如果用工單位發放了勞務派遣人員加班費、獎金、中餐補助、節假日的加菜費等福利,根據《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定,個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。同時參照,《國家稅務總局稽查局關于中國移動稅收專題檢查有關問題的通知》(稽便函〔2008〕115號)第三條第(九)項關于派遣員工扣繳義務人問題規定,如果派遣方和用工單位都支付薪資,兩方都屬于扣繳義務人,應按照規定扣繳稅款,但個人同時要按規定向主管稅務機關辦理自行納稅申報;如果只有一方支付薪資,則支付方為扣繳義務人。應由支付方用工單位代扣代繳該人此筆所得的個人所得稅。對于稅目適用問題,因工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。雖然勞務派遣工與用工單位沒有雇傭關系,但也不是勞務派遣工個人獨立提供勞務取得的報酬,是勞務公司派遣他們去提供勞務而取得的報酬。因此,用人單位支付給勞務派遣人員的加班費、獎金等福利,從本質上說還是屬于工資、薪金所得,應按工資、薪金所得計征個人所得稅。4、規范工資、保險和三項經費的企業所得稅稅前扣除行為。(1)勞務派遣企業支付給被派遣勞動者合理的工資和依照當地政府規定的范圍和標準為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等,可以稅前扣除。用工單位向派遣公司支付的派遣費用已包含被派遣勞動者的工資、社會保險費、住房公積金等費用且已作相關費用列支,因此不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費等。(2)勞務派遣企業以被派遣勞動者的工資為基礎,按照《企業所得法》及其實施條例規定的比例和標準據實列支的職工福利費、職工教育經費和實際撥繳的工會經費,可以稅前扣除。  
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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