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個人所得稅研究和分析
2020-03-12 15:46:53 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:445次 評論:0
第一、個人所得稅現狀及改革研究
 
 
個人所得稅作為現在稅務體系一個重要組成部分,已經成為全球范圍內普遍征收的一個重要稅種。首先,個人所得稅是國家財政收入的重要來源之一,在調節收入均衡、減少城鄉間貧富差距方面發揮著難以替代的作用;其次,因為個人所得稅的納稅義務人為自然人,所以它所涉及的范圍更廣,社會的影響面更大,故而在提高公民社會納稅意識以及完善稅收監管水平等方面占有舉足輕重的地位;最后,由于個人所得稅是對自然人的收入進行調控,調控作用比較直接,能夠在短期內收到不錯的效果。每一個稅種在實行的過程中都有其特點,我國個人所得稅的特點也很鮮明。首先,實行分類征收的策略?,F行的個人所得稅采用分類所得稅制,把個人所得收入劃分為11個類種,分別適用不同的費用扣減基數以及高低不等的比例稅率和優惠政策,這能夠很好地區分開不同群體的收入狀況,可以更全面地調節收入分配不均衡的現象;其次,累進稅率與比例稅率并用的原則。個稅的累進稅率體現的是國家稅收公平、公正的一面,調節整體收入的水平趨于平穩。而比例稅率體現的則是效率至上,用以完成普遍納稅的效果;最后,個人所得稅采用定額與定率兩種方法來扣除費用。個人所得稅規定,中國境內對日常工資、薪金所得和企事業單位的承包、承租經營所得等類別,每月扣除費用3,500元。通過勞動報酬所得、稿酬所得等方面取得的收入則采取定額和定率兩種方式來扣除費用,每次收入不超過4,000元的,按定額800元的費用扣除;每次收入在4,000元以上的,按取得收入的20%來扣除費用。對于公司股息、紅利、偶然所得等非勞動所得,在計算應納稅額時不扣除費用。近幾年,各項新的科學技術、新能源、新材料不斷出現,徹底地改變了最傳統的生產經營模式和經濟模式,國內的經濟、政治、社會生活等方方面面都發生了較大的變化,個人所得稅也必須要順應社會的發展,不斷地變革。
 
一、個人所得稅在實行過程中存在的問題
 
(一)個人所得稅占稅收總比重過低。在過去的20年間,我國的經濟實力和國民財富飛速增長,經濟發展的各項指標都排在了世界的前列,但是個人所得稅所占稅收總額的比重卻低于世界發展中國家平均水平。西方發達國家的個人所得稅占國內總收入水平的30%左右,發展中國家則是15%。預計在相當長的一段時期內,我國的個人所得稅收入想要成為國家財政的支柱性收入還不太現實,而這也與個人所得稅所占的比重太低有關系,個人所得稅的征管現狀其實并不樂觀。
 
(二)居民收入來源方式趨于多元化,難以完全控制。隨著我國國力的不斷增強,經濟體制改革不斷深化,國內居民的收入來源相比過去也發生了很大的變化,最明顯的特點就是居民的個人收入來源渠道增多,每月的收入也逐步提高,整體的收入結構變得更加復雜。政府難以完全根據收入分配體制及現實情況建立起一套有效的居民收入監控體系。另外,居民的個人收入除了工資、薪金可以監控外,其他收入基本處于失控狀態,各種隱形收入和灰色收入是稅務機關控制不了的,也就出現了偷稅、漏稅的現象。而且,我國人口較多,納稅人分布面較為分散,在銀行里沒有統一的賬號,收入難以實現完全的控制。
 
(三)個人所得稅調節居民收入再分配力度有限。從近幾年國內財政收入的實際情況來看,我國城鄉居民收入差距依然很大,收入差距水平也達到了相當高的程度。居民收入水平差距如此之大,從財稅制度角度分析,是因為我國現在的稅制制度調節收入再分配的力度有限。主要表現在:1、征收標準不合理。我國現在實行的個稅分類征收制度,主要是用來調節居民的個人收入,縮小城鄉間的收入差距,維護社會的公平環境,穩定國家的發展。表面上實現了大眾的公平,實際上由于不同納稅人的生活負擔不同,卻扣除同樣的基準費用,把家庭、教育、醫療等方面排除在外,于是就造成了稅收的不平衡,這也在無形中加大了低收入人群的生活壓力。2、基本稅率設計不合理,工薪階層負擔較重。我國現在實行的個人所得稅對平時的工資所得實行5%~45%的七級超額稅率,而對于個體工商戶所得和承包承租所得則是5%~35%的五級超額累進稅率。對于普通工薪階層來說,最高的邊際稅率太高,而且征收對象也主要是普通工薪家庭,這也在無形中加大了工薪階層的生活壓力,擴大了居民的收入差距。3、分類征收個人所得稅的制度不夠靈活。在中國現行的個人所得稅征收辦法中,實行的是分類計征所得的稅制,對于公民的不同收入來源,采用不同稅率和扣除基數,對于收入所得項目多、綜合收入高的納稅人就可能出現不納稅或者少納稅的情況。但是對綜合所得較高,卻來源單一的納稅人來說,就容易出現多納稅的不公平現象。稅務制度的不靈活問題,是一直都存在的,制度的變革總是會在人的變動之后,這也是不能否認的問題。我們能做的就是及時地改革更新個稅制度,做到盡量適合大眾群體,體現出公平稅負、合理負擔的原則。
 
二、個人所得稅改革方向
 
(一)選擇合適的個稅模式,科學地對個人所得稅定位。鑒于我國仍然處于社會主義初級階段,地區之間的經濟發展很不平衡,少數發達城市和沿海城鎮的經濟發展水平已經趨于世界前列,而多數地區、多數居民的收入水平仍然較低,而且收入分配差距擴大的趨勢越來越明顯,所以必須充分利用個人所得稅對于國民收入的調節作用,加強對高收入群體的稅收調節力度,以達到維護國內經濟穩定健康發展的效果。根據我國實際的國情,關注適應整體經濟向前發展的途徑,我們應該拓寬思路,摒棄單一的分類、分級征收方式,早日確立以綜合收入為導向的征收方式,適當地加入分類征收的稅制方式。分級征稅的模式,不能很快地適應快速變化的市場經濟,對大眾來說缺乏公平,而且征稅的效率低下,不能充分地發揮出個人所得稅的職能作用。而以綜合所得為稅基、分類所得課稅為輔助的混合制模式才是真正立足于我國的基本國情,優質體現我國納稅的原則,真正實現通過個稅的征收來調節居民收入、防止兩極分化的首選。
 
(二)擴大征稅范圍,合理設計稅率結構和費用扣除標準。我國現行個人所得稅的征收范圍主要是按照所規定列舉的項目來征稅的,不在列表內的收入項目則不征稅。但是,現在居民的各種收入來源渠道有很多,具體的名稱又五花八門,在實際的執行中很難對號入座,所以也就造成了稅收的流失。針對以上存在的問題,為了更好地貫徹我國公平稅負的稅管原則,積極拓寬稅基數量,應當適當向外擴大個人所得稅的征稅范圍,比如采取反列舉的方法,把規定的免稅項目之外一切收入來源都納入征稅的范圍。而針對免稅的項目,更要從嚴審查,從而達到加大對高收入者的稅務調節力度,減少稅收流失的目標。個稅稅率的結構決定了征稅的具體方式,稅率的結構和具體模式的形成,不僅直接影響到納稅人的稅收負擔情況,也關系到政府的財政政策目標能否得到實現。我國目前的個人所得稅稅率結構并不能很好地體現公平納稅的原則,容易使部分納稅人產生偷逃繳稅的動機,也難以達到調節居民個人收入水平,實現公平納稅的目標。
 
(三)適時增加個稅納稅人知情權,增強居民納稅意識。稅收法律制度是納稅人權利與義務的法律規定,任何行為的權利與義務都是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。在現實生活中的權利與義務不總是對等,生活中履行納稅義務與否,并不直接影響到居民對公共產品和服務的享有權利。這也直接導致“納稅光榮”的理念成為空談,失去了稅收管理的公平、公正的根基。所以,政府更應該在日常的個稅納稅宣傳上面花費更多的心思,努力增強居民的納稅意識,提高居民的個稅管理的知情權,讓更多的民眾參與其中,才能更好地起到監督貪污腐敗、穩定稅收市場及納稅公民心態的目的。
 
(四)加大對社會中偷漏個人所得稅行為的打擊懲治力度。我國個人所得稅的有效征收管理離不開廣大群眾的參與和支持。對偷漏個人所得稅的行為進行嚴厲的查處和打擊也是國家財政政策公平、公正的重要體現。針對目前我國對個人所得偷漏稅行為查處力度不大的現狀,應該通過立法,賦予稅務機關一部分特殊的權力,來加強稅收執法的力度,同時對那些偷漏個人所得稅構成犯罪的納稅人不偏袒,不以罰代法,堅持依法追究其刑事責任,以達到維護法律的嚴肅性和公正性的目標。個人所得稅不但是同每個人利益關系最緊密、最直接、最明了的稅種,也是國家從宏觀上調控收入分配,防止收入差距過大而產生兩極分化,保證社會分配公正和保持社會穩定的稅種之一。特別是在我國目前尚未開征財產稅、社會保障稅、遺產稅和贈與稅的情況下,個人所得稅在這方面的功能尤顯重要。近幾年來,黨中央、國務院對運用稅收調節社會分配問題非常重視,這充分說明我國收入分配不公的現象開始逐漸成為必須予以重視的問題,而運用個人所得稅調節收入分配差距還存在不少矛盾與問題。因此,從各方面改革現行個人所得稅制是當務之急。在當今急速發展的大時代背景下,我們應該把國家的協調發展目標作為主線,緊緊圍繞目前的國情和各行業的實際情況,選擇合適的個人所得稅模式,科學地定位最高效發展模式,并適當擴大稅務征收的范圍,合理設計稅率結構和費用扣除標準,實行超額累進稅率與比例稅率相結合的方法,把超額累進稅率作為稅率結構的主體,比例稅率作為補充,以達到提高效率、合理征稅、穩定發展的目標。在這過程中,也要適時增加納稅人的知情權,讓百姓知道自己所納稅款的去向,增強人們的納稅意識,再配合強有力的針對偷稅漏稅現象的打擊力度,如此多管齊下,定能在個人所得稅方面取得更加卓越的成就,為國家的發展錦上添花。
 
第二、新個人所得稅若干問題分析
 
本次新個人所得稅修改的主要事項有以下幾個方面。(1)將工資薪金、勞務報酬、特許權使用費和稿酬所得改為綜合所得稅;(2)將起征點由原來的3500元/月調整為5000元/月;(3)綜合所得的稅率由原來的九級調整為七級,擴大低稅率級距;(4)增加了子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息、住房租金和贍養老支出等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。在遵循公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生的原則下,確實惠及了廣大民眾。
 
一、子女教育的附加扣除
 
根據制度規定,納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出,按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除??鄢擞筛改鸽p方選擇確定,既可以由父母一方全額扣除,也可以父母分別扣除500元??鄢绞酱_定后,一個納稅年度內不能變更。由于家庭的收入構成不同,家庭中就業人員數量及家庭成員的收入存在差異,丈夫有工作或者高收入適用較高稅率,妻子無工作或者低收入但卻不能抵扣。如:某家庭夫妻雙方工資收入均為10000元/月,假設有兩名子女,子女教育的扣除額2000元,不論是由誰來扣除,該家庭可減少的稅額為60元/月(=2000*3%)。又如:另一家庭丈夫工資收入20000元,妻子無業在家帶孩子,同樣有兩名子女,子女教育的扣除額2000元,但由于丈夫的稅率適用20%,該家庭可減少的稅額為200元/月(=2000*10%)。同為家庭收入20000元/月的家庭,因收入差異享受的子女教育附加扣除卻存在明顯差異。建議與思考:推行以家庭為單位的綜合個人所得稅制改革可以減少因夫妻雙方收入懸殊造成的稅收差異。盡快推出以家庭為納稅主體的稅制,充分考慮不同家庭收入結構、負擔情況的差異,夫妻間的抵扣可以調劑,貫徹稅收量能負擔的原則。
 
二、贍養老人的附加扣除
 
根據制度規定,納稅人贍養60歲(含)以上父母的,按照每月2000元標準定額扣除。納稅人為獨生子女的每月扣除標準為2000元;納稅人為非獨生子女,可以兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,但每人分攤的額度不能超過每月1000元。不論納稅人是贍養1個老人,還是2個及以上老人,均不能按老人的人數加倍扣除。如:某納稅人為獨生子女,其父親、母親都健在,其曾祖父、曾祖母也分健在,該納稅人需要承擔4個老人的贍養義務;又如:某納稅人同為獨生子女,僅需要照顧其母親。兩種情況下,納稅人可抵扣的標準均為2000元,但兩人的贍養負擔卻是4倍。建議與思考:按照需要照顧老人,按1000元/位的標準,單獨、約定分攤或指定分攤。分攤不設限制。但為了防止利用政策而集中某一納稅人抵扣,可以要求簽署附加的贍養義務協議。
 
三、附加扣除過期作廢的問題
 
制度規定,個人所得稅專項附加扣除額在當年未扣除完的,不能結轉以后年度扣除。中低收入者主要是剛畢業的大學生、基層勞動工作者,工作較不穩定,面臨較大的經濟壓力,但他們同樣面臨著住房貸款及大病醫療的問題。由于收入較低,雖然也享受到個稅附加扣除的政策,但卻享受不到附加扣除帶來的稅收實惠。建議與思考:允許房貸利息和大病醫療剩余未抵扣的額度,在未來五年內的應納稅得額中抵扣,也體現了稅收合理負擔的原則。
 
四、年終一次性獎金的納稅問題
 
根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》,個人取得全年一次性獎金,可以選擇并入當年的綜合所得,也可以選擇單獨計算繳納,即:以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照適用的綜合所得稅率和速算扣除數計算。該政策即考慮了高收入納稅人因合并到年度綜合收入而抵減了稅收新政的優惠效果,也考慮了低收入者月收入較低,合并年度綜合收入計稅,可以避免或減少年終獎不論金額大小都需要繳稅的問題。存在問題:由于年終一次性獎金可以單獨計算納稅個人所得稅,會因為月度工資與年終獎金發放比例差異,造成相同年收入的稅收負擔存在差異,也給了納稅人進行收入規劃留下操作空間。例如:某納稅人年收入總額為18萬元,社保公積金可抵扣1000元,附加扣除2000元。情況1:月工資7500元,年終獎90000元,全年應交個稅4,680.00元;情況2:月工資12000元,年終獎36000元,全年就交個稅2,160.00元;情況3:月工資15000元,年終獎0元,全年就交個稅8,790.00元。三種情況的個稅差異較大。
 
五、總結
 
本文觀點主要是從稅收公平、合理負擔及切實減負的原則出發,通過對個人所得稅附加扣除項目及年終獎金納稅的政策理解,結合現實生活場景中可能預見的情況進行分析,提出建議與思考。也希望廣大民眾、專家學者、管理當局通過不斷地進行調研、論證,進一步完善中國的個稅制度。
 
第三、個人所得稅改革后個人稅收籌劃探討
 
新稅法規定,自2018年10月1日至2018年12月31日,納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費用五千元和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額。個人所得稅改革后,雖然越來越多人看到了個人稅收籌劃的重要性,但有些人依然錯誤地認為稅收籌劃等于偷稅漏稅的違法行為。不知道如何進行有效的納稅籌劃將納稅額降到最低是大部分人的主要問題,專業的稅收籌劃機構的出現很好地解決了這個問題。
 
1個人所得稅改革后個人稅收籌劃的必要性
 
個人所得稅改革后,將原來的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項個人所得合并為綜合所得,并首次引入六項專項附加扣除,因此就加大了個人所得稅的籌劃空間。鼓勵納稅人進行納稅籌劃對工作單位的發展有益,合理的納稅籌劃可以增加員工實際收入,增加員工對工作單位的忠誠度,有利于工作效率的提高。做好稅收籌劃最直接的收益人就是納稅人自身,收入的增加可以讓納稅人生活質量得到提升,生活壓力得到緩解。無論是對社會還是對企業、對個人,個人稅收籌劃都具有十分重要的意義,所以社會各界都應當提高稅收籌劃意識。
 
2個人所得稅改革后個人稅收籌劃中出現的問題
 
一是缺乏稅收籌劃意識。我國納稅人對稅收籌劃還不夠重視,主要原因是對稅收籌劃還不夠了解,其實稅收籌劃并不是像有些人想的那樣想盡辦法避稅偷稅。還有一個重要的原因是有小部分企業或個人沒有做好稅收籌劃工作,使用了稅收政策所不允許的手段進行“稅收籌劃”。其實算不上真正的稅收籌劃,給企業或個人帶來了懲罰,所以,經過前車之鑒,納稅人都不愿意做納稅籌劃。二是稅收籌劃自身存在的問題。納稅金額減少是稅收籌劃的最直接的結果,但是在實際生活中納稅人或稅收籌劃機構往往都太在意稅收籌劃的結果,而忽視稅收籌劃的風險。部分人認為只要做了稅收籌劃,就能降低稅負,這個觀點是錯誤的,稅收籌劃是一種方式,能否達到降低稅負的效果,要看個人能不能根據自己的判斷、選擇做出合理合法符合個稅政策的稅收籌劃方案。稅務部門執法力度的大小也是影響稅收籌劃的主要問題,若納稅人與稅務部門執法人員對個人所得稅政策理解不同,那么納稅人的稅收籌劃方案就難以成功運用,并面臨處罰。三是稅收籌劃體系不健全。個人所得稅政策計稅的依據是個人收入,隨著新個稅的改革,個人所得稅專項附加扣除范圍包括子女教育、大病醫療、繼續教育、住房貸款利息或租房租金、贍養老人等六項支出,跟舊個人所得稅稅法相比,考慮了部分家庭支出,這使得個人所得稅稅負比原來大大降低,而且更加合理。但是目前國內的現狀是,個人所得稅的稅收收入中70%以上仍然來自于企事業單位的職工收入,這是非正常的現象。因為有些人可以利用企業紅利、股息等再分配收入消費或變現,這種行為就算合理避稅,原因就是沒有對這類收入進行監管。個人所得稅政策模糊,還未規定對私企管理者收取個人所得稅。
 
3為提高個人稅收籌劃能力提出的建議
 
一是加強對個人稅收籌劃的認識。要加強對個人稅收籌劃的宣傳,讓更多人對稅收籌劃有所認識,要提高個人稅收籌劃的合理性、合法性。個人稅收籌劃要在符合稅法的前提下進行籌劃,最大化地降低個人的稅負,提升幸福感,提高居民的生活水平。二是降低個人稅收籌劃中存在的風險。國家可以鼓勵企業員工將工資的一部分用來購買企業發行的股票、債券,轉化為對企業的投資,并且不針對這部分收入納入稅收范圍。企業可以用改變員工收入方式的辦法,降低員工的稅負,針對員工的消費需求,將工資轉變為差旅補貼、食宿、交通補貼等,這樣能夠在企業支出不變的前提下,提高員工的實際收入。年終獎因數額較大,需要繳納的個人所得稅也比較多,企業可以將年終獎分批發放給員工。企業可以為員工發放免稅補貼,員工可以通過繳納社會保障性款項對收入進行籌劃。三是建立完善個人稅收籌劃體系。國家要完善稅收制度,對有關稅務的各個方面給出明確的規定,而不是任憑稅務征收人員衡量。還應對居民灰色收入加強管理,尤其是高收入群體,避稅方式多樣。加強對納稅人的監督,將納稅記錄放入個人信用體系。定期對重點行業進行檢查,加大對偷稅、漏稅的處罰力度。四是著力打造專業稅收籌劃人才。稅收籌劃本身是具有風險的,大多數納稅人還不具備制定合理納稅籌劃方案的能力,所以,政府應加大對培養專業稅收籌劃人才的重視力度,在高校開設稅收籌劃相關專業,對財務、會計專業的學生增設相關課程。企業可以請稅收籌劃機構對財務部門員工進行培訓,提高員工業務能力。
 
4結語
 
綜上所述,個人所得稅改革后,個人稅收籌劃對居民個人來講是十分必要的。每個納稅人都可以利用合理稅收籌劃,達到和理財同等的效果。納稅人需要把避稅的焦點放在合理的稅收籌劃上,合理、合法、符合稅收政策的稅收籌劃方案才可以為個人帶來收益,才能讓人民更幸福,民族更昌盛,國家更富強。
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